О корректировке размера оборота по по реализации выполненных работ, в случае изменений условий сделки

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 27 мая 2022 года на вопрос от 12 мая 2022 года № 738913 

Вопрос:

27 ноября 2020 года между нашей компанией (далее –Заказчик) и ТОО «E» (далее - Подрядчик) был заключен Договор на выполнение отделочных работ (далее - Договор), согласно которому Подрядчик обязался выполнить отделочные работы на сумму 821 776 тг. с учетом НДС.
По дополнительному соглашению №1 к Договору сумма составляет 58 000 тенге, с учетом НДС.
По дополнительному соглашению №2 сумма составляет 139 000 тенге, с учетом НДС.
Итого общая стоимость отделочных работ составила 1 018 776 тг. с учетом НДС. 28 октября 2021 года между Заказчиком и Подрядчиком подписано Соглашение о прекращении Договора на отделочные работы от 27 ноября 2020 года (далее - Соглашение), согласно которому Заказчик обязался перечислить Подрядчику сумму в размере 114 000 тенге, составляющую задолженность Подрядчика по заработной плате своему персоналу, и сумму в размере 160 000 тенге, в том числе включающую в себя задолженность Заказчика Подрядчику в рамках Договора в сумме 76 718 тенге.
Во исполнение Соглашения Заказчиком в ноябре 2021 году в пользу Подрядчика перечислены отдельно 76 718 тенге, это задолженность Заказчика перед Подрядчиком, которая вошла в общую сумму Акта выполненных работ по отделочным работам на 1 018 776 тг, с выставление ЭСФ в январе 2022 года.
Отдельно перечислена сумма в размере 197 282 тенге, которая сложилась из Соглашения о прекращении = 114 000 + (160 000 – 76 718) на эту сумму не оказаны услуги, так как для прекращения Договора отделочных работ с Подрядчиком была оговорена данная сумма по Соглашению.
Ввиду того, что услуга не была оказана, мы считаем это не облагаемый оборот по НДС, вычету по КПН не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (подпункт 1 статьи 115 Налогового кодекса.
На данный момент Подрядчик требует подписания Акта выполненных работ на 197 282 тг. 

Просим вас дать разъяснение, законно ли требование Подрядчика подписать Акт, так как они считают, что есть обязательство по НДС.

 

Ответ:

Относительно налога на добавленную стоимость 

В соответствии с пунктом 1 статьи 383 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) при изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону в случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, после даты его совершения соответствующим образом корректируется размер оборота. 

Согласно пункту 2 статьи 383 Налогового кодекса корректировка производится в случаях:
1) полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении подлежащей оплате стоимости реализованных товаров, работ, услуг исходя из условий договора, в том числе в связи с применением коэффициента (индекса);
4) скидки с цены, скидки с продаж;
5) возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с подпунктом 5) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса;
6) наступления иных случаев, в результате которых происходит изменение размера оборота. 

Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса предусмотрено, что выписка дополнительного счета-фактуры производится поставщиком в случаях: 1) корректировки размера оборота в соответствии со статьей 383 Налогового кодекса; 2) несоблюдения требований статьи 197 Налогового кодекса. 

На основании вышеизложенного, в случае изменений условий сделки поставщиком производится корректировка размера оборота по реализации выполненных работ в соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 383 Налогового кодекса.  

Относительно корпоративного подоходного налога 

В соответствии со статьей 286 Налогового кодекса корректировкой признается увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в случаях, установленных статьей 287 Налогового кодекса. 

Согласно пункту 1 статьи 287 Налогового кодекса доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги исходя из условий договора;
4) скидки с цены, скидки с продаж;
5) списания требования, по которому корректировка дохода производится в соответствии с пунктом 2 указанной статьи. 

Таким образом, в целях корпоративного подоходного налога в случае изменений условий сделки производится корректировка ранее признанного дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 287 Налогового кодекса. 

Вместе с тем вопросы оформления акта выполненных работ относятся к компетенции Департамента бухгалтерского учета, аудита и оценки МФ РК.