Юридические услуги

 

Бухгалтерские услуги

 

ПЕЧАТИ И ШТАМПЫ
 
КОНСУЛЬТАЦИИ ПО НАЛОГАМ

+7 727 983 39 67+7 708 983 39 67

+7 701 618 08 88+7 701 688 81 88

г Алматы, ул.Казыбек би, дом 117/86,офис 307

      allegoriya.too@mail.ru

Юридические услуги Бухгалтерские услуги Печати и штампы Налоговые консультации

О корректировке ИПН при наличии просроченных страховых взносов по договору накопительного страхования

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 29 апреля 2022 года на вопрос от 11 апреля 2022 года № 734675


Вопрос:

Прошу разъяснить вопрос о корректировке ИПН при наличии просроченных страховых взносов по договору накопительного страхования.
1) Согласно графику страховых взносов работник должен уплачивать страховые взносы 2 раза в год - в мае и ноябре.
В 2019 году работник просрочил очередной платеж ноябре и выплатил его в июне 2020 года.
Таким образом, у него фактически были 1 платеж в 2019 году и 3 платежа (360 тысяч) в 2020 году.
Работодатель отказался принять во внимание 3-й платеж в 2020 году мотивировав это тем, что «по графику и Договору страхования обязательство об оплате страховых премий обозначено в размере 120 000 тенге дважды в год (итого 240 000 тенге в год), то есть для применения корректировки исходя из условий Договора и графика возникает верхний предел 240 тысяч в год, соответственно превышение (переплата) применительно к 2020 году (несмотря на то, что 120 тысяч тенге оплачены за 2019 год) не могут быть применены для уменьшения дохода в 2020 году».
Однако, согласно п/п 53 ст.341 Налогового кодекса установлен предел 320-кратный размер МРП (933 440 тенге), что значительно выше 360 тысяч, уплаченных работником фактически в 2020 году.
Далее, в том же пункте указаны документы, представляемые работников, в том числе «график уплаты страховых взносов (при наличии)» - из примечания в скобках следует, что график платежей необязателен.
Прав ли работодатель, отказывая в корректировке ИПН на сумму страхового взноса в 120 тысяч тенгe, уплаченных дополнительно в 2020 году за 2019 год, если общая сумма за 2020 год меньше предела, установленного п/п.53 ст.341 НК (933 440 тенге)?
Достаточно ли будет представить работодателю письмо от страховой компании о том, что 3-й платеж — это платеж из графика за 2019 год, чтобы работодатель смог произвести корректировку ИПН за 2020 год без рисков для себя?
2) В 2021 начисления от работодателя были в апреле и июне.
Страховой взнос был уплачен в мае 2021 года.
Работодатель отказал в корректировке ИПН работнику, мотивируя это тем, что страховой взнос был уплачен в период (май), когда начислений работнику не было.
Согласно ч.2 п/п 53 ст.341 НК: «В целях части первой настоящего подпункта корректировка дохода применяется в том налоговом периоде, на который приходится дата уплаты страховой премии (страхового взноса), и подтверждающими документами для применения такой корректировки являются: заявление о применении налогового вычета; договор накопительного страхования; график уплаты страховых взносов (при наличии); документ, подтверждающий уплату страховой премии (страховых взносов)». 

Прав ли работодатель?

 

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 353 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции, изложенной статьей 33 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении), сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: 

 

  • сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период, минус сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса. 

 

Так, согласно подпункту 53) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, из доходов физического лица, подлежащих обложению индивидуальным подоходным налогом (далее-ИПН), исключаются страховые премии (страховые взносы - в случае, если договором предусмотрена уплата страховых премий в рассрочку) в пределах 320-кратного размера месячного расчетного показателя (далее-320 МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, оплаченные в течение календарного года физическим лицом-резидентом по договору накопительного страхования, заключенному на срок три года и более. 

В целях части первой данного подпункта корректировка дохода применяется в том налоговом периоде, на который приходится дата уплаты страховой премии (страхового взноса), и подтверждающими документами для применения такой корректировки являются: 

 

  • заявление о применении налогового вычета; 
  • договор накопительного страхования; график уплаты страховых взносов (при наличии); 
  • документ, подтверждающий уплату страховой премии (страховых взносов). 

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 354 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, является календарный месяц. 

На основании вышеизложенного, корректировка дохода физического лица, предусмотренная подпунктом 53) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, применяется в налоговом периоде (в календарном месяце), на который приходится дата уплаты страхового взноса. 

Следовательно, в рассматриваемых случаях: 

 

 

  • страховой взнос, уплаченный работником в июне 2020 года за 2019 год, подлежит корректировке по доходу такого работника, начисленному за июнь 2020 года, на основании подтверждающих документов, предусмотренных данным подпунктом; 
  • страховой взнос, уплаченный работником в мае 2021 года, не подлежит корректировке при определении суммы облагаемого дохода по доходам такого работника, начисленным за апрель и июнь 2021 года.  04055