Может ли ТОО на СНР воспользоваться освобождением от уплаты ИПН с дивидендов

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 5 июля 2022 года на вопрос от 27 июня 2022 мая года № 745357 

Вопрос:

Наше ТОО занимается реализацией напитков и сладостей в детском парке.
Стоим на Специальном режиме налогообложения на основе Упрощенной декларации.
Отчитываемся по ФНО 910,00 Согласно Законом РК №290-VI от 27.12.2019 г. казахстанский малый бизнес освободили от уплаты налогов на период 2020-2022 гг. Это закреплено введением в Закон №121-VI от 25.12.2017 г. новой ст. 57-4.
Соответственно пользуясь данной льготой, мы не оплачиваем налог с дохода в размере 3% за период с 2020-2022 гг В 2022 году планируем выплату дивидендов учредителю за 2021 г.
На дату выплаты дивидендов учредитель владеет долей участия в ТОО более 3-х лет.
Соответственно согласно статье 341 п 1 п/п 8 мы можем не облагать эти выплаты ИПН в размере 5%. 

Имеем ли мы право, как ТОО на спец режиме воспользоваться освобождением от уплаты ИПН с дивидендов, если мы освобождены от уплаты 3% налога с дохода на 3 года.

 

Ответ:

В соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды, при одновременном выполнении следующих условий: 

 

• на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; 
• имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов. 

 

В случае если юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения настоящего подпункта применяются в следующем порядке: 

 

• если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, не применяется; 
• если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов.

 

В соответствии со статьей 57-4 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении) на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года лица, применяющие специальные налоговые режимы и признаваемые субъектами микро или малого предпринимательства, в том числе плательщики единого земельного налога, в случае соответствия условиям данной статьи, уменьшают на 100 процентов, подлежащую уплате, в том числе суммы корпоративного (индивидуального) подоходного налога (кроме удерживаемого у источника выплаты), исчисленного в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового Кодекса. 

Согласно сведениям информационных систем Комитета государственных доходов ТОО зарегистрирован в УГД  с применением специального режима налогообложения на основе упрощенной декларации с 04.10.2011 года. 

Таким образом, исходя из ситуации, изложенной в обращении, в случае, если ТОО соответствует условиям статьи 57-4 Закона о введении, ТОО обязано уменьшить сумму КПН на 100%, при этом, дивиденды, выплачиваемые таким юридическим лицом, подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 5%.  

В случае, если ТОО не соответствует условиям статьи 57-4 Закона о введении (к примеру, является участником внешнеэкономической деятельности), то дивиденды, выплачиваемые таким юридическим лицом, не подлежат обложению ИПН у источника выплаты.