Юридические услуги

 

Бухгалтерские услуги

 

ПЕЧАТИ И ШТАМПЫ
 
КОНСУЛЬТАЦИИ ПО НАЛОГАМ

+7 727 983 39 67+7 708 983 39 67

+7 701 618 08 88+7 701 688 81 88

г Алматы, ул.Казыбек би, дом 117/86,офис 307

      allegoriya.too@mail.ru

Юридические услуги Бухгалтерские услуги Печати и штампы Налоговые консультации

Какие налоговые обязательства возникают у нерезидента с ВНЖ при реализации доли ТОО

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 28 апреля 2022 года на вопрос от 13 апреля 2022 года № 735076 


Вопрос:

Учредитель ТОО (нерезидент физ.лицо, имеет вид на жительство в РК, гражданин Турции) владеет долей в 50%, после реализации доли, где срок не прошел 3-летнего периода.
Планирует реализовать долю в юридическом лице. 

Прошу указать какие в данном случае возникнут налоговые обязательства у нерезидента физического лица с видом на жительства, если после последней реализации не прошел срок в 3-ри года, в данном случае центр экономических интересов для нерезидента является РК.

 

Ответ: 

Согласно статье 219 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) нерезидентом в целях Налогового кодекса признается:
1) физическое или юридическое лицо, не являющееся резидентом в соответствии с положениями статьи 217 Налогового кодекса;
2) несмотря на положения статьи 217 Налогового кодекса, иностранец или лицо без гражданства, которое признается нерезидентом в соответствии с положениями международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов. 

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса резидентом Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признается физическое лицо: 

 

  • постоянно пребывающее в Республики Казахстан; 
  • непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан. 

 

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 2-1 данной статьи, физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцати месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде. 

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2) супруг (а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников. 

Таким образом, согласно положениям Налогового кодекса, в случае, если в соответствии с условиями пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса у физического лица, непостоянно пребывающего в Республике Казахстан, центр жизненных интересов находится в Республике Казахстан, такое физическое лицо признается резидентом в целях Налогового кодекса. 

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) к имущественному доходу физического лица, подлежащему обложению индивидуальным подоходным налогом, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 данного Кодекса. 

При этом в соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации ценных бумаг, производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), эмитенты которых зарегистрированы в Республике Казахстан, доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан. 

Согласно пункту 9 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении, являются:
1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада) - в случае наличия цены (стоимости) приобретения (вклада). При реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона;
2) цена (стоимость) реализации имущества – в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества (вклада). 

В целях статьи 331 и статьи 333 Налогового кодекса стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада. 

При этом соответствии с подпунктом 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются (далее – корректировка дохода) доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан. 

Данный подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий: 

 

  • на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет; 
  • такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем; 
  • имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов. 

 

В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд. 

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса. 

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 37-1 Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» в случае получения права на долю в имуществе товарищества после его создания лицо становится участником товарищества с момента внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации товарищества в связи с изменением состава его участников, а в товариществах, в которых ведется реестр участников, - с момента внесения соответствующих изменений в реестр. 

На основании изложенного, при реализации физическим лицом-резидентом доли участия в юридическом лице-резиденте возникает доход от прироста стоимости.  29041