Какие налоговые обязательства возникают по доходу при совместной деятельности юридического и физического лица по сдаче имущества в аренду

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 октября 2022 года на вопрос от 30 июня 2022 года № 745979 

Вопрос:

ФЛ заключает с ЮЛ договор о совместной деятельности (Простое товарищество) и вкладывает свои нежилые помещения.
В дальнейшем ЮЛ по доверенности от Простого товарищества сдает в аренду указанные нежилые помещения другим ЮЛ.
Доля в доходах от аренды определена в следующим образом: 80% у ФЛ, 20% у ЮЛ. 

1. Что такое доход от совместной деятельности?
2. Обязан ли ФЛ регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если каждый участник самостоятельно ведет учет доходов, расходов в целях налогообложения, а также доход от аренды имущества ЮЛ является доходом облагаемым у источника выплаты?
3. Если нежилые помещения сдаются в аренду ЮЛ, то это является доходом у источника выплаты.
В таком случае как оплачивается (удерживается) и кто оплачивает (удерживает) ИПН по доходам ФЛ от аренды нежилых помещений?

 

Ответ: 

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 228 Гражданского кодекса Республики Казахстан простое товарищество (далее - ПТ) образуется на основе договора о совместной деятельности. ПТ не является юридическим лицом. 

Договор о совместной деятельности (договор ПТ) заключается между гражданами, гражданами и юридическими лицами, между юридическими лицами (консорциум). 

Согласно пункту 1 статьи 198 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в случае осуществления совместного предпринимательства на основе договора о совместной деятельности (в форме ПТ) объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами в порядке, определенном статьей 199 Налогового кодекса. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 199 Налогового кодекса если иное не установлено Налоговым кодексом, в случае договоренности о ведении совместной деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более участников договора о совместной деятельности без образования юридического лица (далее - договор о совместной деятельности), объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности в порядке, определенном Налоговым кодексом. 

Пунктом 2 статьи 199 Налогового кодекса определено, что каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, если иное не установлено Налоговым кодексом. 

При этом согласно пункту 4 статьи 194 Налогового кодекса договором о совместной деятельности может быть определен уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности, ответственный за ведение налогового учета по такой деятельности или ее части, если иное не установлено настоящим Кодексом. 

В соответствии с пунктом 6 статьи 199 Налогового кодекса распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности осуществляется участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем при его наличии по итогам каждого налогового периода в порядке, определенном договором о совместной деятельности. 

На основании вышеизложенного, налоговые обязательства (по исчислению налогооблагаемого дохода, уплате в бюджет исчисленной суммы налога, по представлению декларации) по доходам, полученным ПТ от совместной деятельности физического и юридического лица в виде сдачи имущества в аренду, исполняются такими физическими и юридическими лицами самостоятельно в отношении доли своего участия в порядке, определенном Налоговым кодексом. 

В свою очередь, в соответствии с пунктом 2 статьи 317 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении, по доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом-резидентом Республики Казахстан самостоятельно, исчисление и уплата индивидуального подоходного налога (далее - ИПН), а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены параграфом 2 главы 36, главами 39 и 40 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса. 

Следует отметить, что параграф 2 Главы 36 Налогового кодекса содержит доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно, к числу которых относится доход индивидуального предпринимателя. 

При этом согласно пункту 1 статьи 35 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан государственная регистрация физических лиц, осуществляющих частное предпринимательство без образования юридического лица, заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в органе государственных доходов по месту нахождения, заявленному при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 35 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан обязательной государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя подлежат физические лица, которые отвечают одному из следующих условий:
1) используют труд наемных работников на постоянной основе;
2) имеют от частного предпринимательства годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем 12-кратный минимальный размер заработной платы (далее-12 МЗП), установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. 

Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается, за исключением лиц, указанных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, а также случаев, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан. 

Таким образом, в случае получения физическим лицом годового дохода от совместной деятельности в размере, превышающем 12 МЗП, такое физическое лицо подлежит государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.